Как правильно рассчитать налог на прибыль: нюансы и тонкости операции

Налог на прибыль – один из самых непростых налогов, предназначенных для перечисления в бюджет Российской Федерации. Для того, чтобы правильно его рассчитать, необходимо учитывать много нюансов. Схема расчета налога и все тонкости определения налоговой базы, ставки, предоставляемых льгот и вычетов отражены в Налоговом Кодексе РФ. Что же необходимо знать для нахождения налога на прибыль?

Расчет налога на прибыль: суть операции и основные понятия

Прибыль, деньги
В качестве объекта налогообложения выступает прибыль за определенный период

Фирмы, находящиеся на общей системе налогообложения, должны оплачивать налог на прибыль.

Налог на прибыль – это денежная сумма, уплачиваемая юридическими лицами в бюджеты различного уровня, — представляет собой процент от разницы между полученными доходами и произведенными затратами организации за определенный период времени.

Налогоплательщиками являются: российские организации (в том числе иностранные фирмы, признанные резидентами РФ); иностранные фирмы, производящие товары или услуги, а также занимающиеся другой деятельностью на территории России через филиалы и представительства.

Объект налогообложения – прибыль за отчетный или налоговый период.

Прибыль – сумма доходов предприятия, уменьшенная на сумму расходов на производство и реализацию товаров, работ или услуг за определенный период времени.

Доходы – поступление денежных средств и материальных благ в результате производства и продажи товаров и услуг, а также других видов деятельности предприятия.

Расходы – выраженная в денежной форме стоимость сырья, материалов, оборудования, труда, времени рабочих и прочих элементов затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

Чтобы определить сумму платежей по НП (налогу на прибыль), которую необходимо перечислить государству, важно знать следующие моменты:

  1. какие поступления облагаются налогом, а какие нет;
  2. какие затраты уменьшают налоговую базу, а какие не влияют на нее;
  3. ставки налога на прибыль, применяемые в 2019 году;
  4. налоговые льготы и вычеты, которые используются для уменьшения суммы сбора, вносимой в бюджет.

С каких доходов взимается налог?

Доходы
Доходы организации включают в себя две большие группы

Доходы предприятий можно разделить на 2 большие группы: производственные и внереализационные.

Производственные доходы – выгода, полученная от основной деятельности предприятия, то есть производства товаров или услуг.

Внереализационные доходы – приход средств, возникающий в результате ведения юр. лицом других видов деятельности или по независимым от фирмы-налогоплательщика причинам. Бывают следующие их виды:

  1. штрафы, пени, выплачиваемые должниками юр. лица по решению суда;
  2. арендные платежи от сдачи в аренду имущества предприятия;
  3. % по договорам займов;
  4. доходы от применения товаров (работ, услуг) не по своему прямому назначению;
  5. выручка предыдущих периодов, обнаруженная в текущем периоде;
  6. излишки сырья и материалов, найденные при проведении инвентаризации;
  7. долги фирмы, списанные по причине прошедшего срока исковой давности;
  8. дивиденды по ЦБ других организаций.

Производственные и прочие доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль, не включают косвенные сборы, предъявляемые покупателю (акцизы, НДС).

Не облагаемые доходы

Не все поступившие денежные средства юр. лиц, находящихся на ОСНО, облагаются налогом на прибыль.

Виды доходов, которые не требуют налогообложения:

  • предоплата товаров или услуг, поступающая от покупателей;
  • имущество, выступающее залогом для обеспечения обязательств фирмы-должника;
  • помощь на безвозмездной основе со стороны организации, если УК (уставной капитал) принимающего предприятия состоит наполовину из вложенных ей средств;
  • взносы в УК;
  • суммы кредитов и займов, полученных от сторонних организаций;
  • суммы, полученные от должников в счет погашения долговых обязательств;
  • средства, полученные по программе целевого финансирования;
  • акции, полученные предприятием-акционером по результатам принятого общим собранием решения;
  • прощенные Правительством РФ суммы долговых обязательств перед бюджетами разного уровня;
  • средства государственных и муниципальных предприятий, полученные безвозмездно с целью обеспечения основных видов деятельности;
  • деньги и другие материальные блага, полученные религиозными организациями за проведение церемоний и обрядов, продажи религиозных товаров.

С указанных средств налог в бюджет не уплачивается. Остальные виды не облагаемых доходов перечислены в статье 251 Налогового кодекса России.

Учет расходов

Затраты предприятия либо уменьшают облагаемый финансовый результат, либо не учитываются при расчете НП.

Виды расходов, которые уменьшают подлежащую налогообложению прибыль

Издержки фирмы, способные уменьшить прибыль для налогообложения, делятся на производственные и внереализационные.

Примеры внереализационных расходов:

  1. убытки прошлых лет;
  2. затраты, необходимые на содержание сдаваемой в аренду недвижимости и другого имущества;
  3. % по кредиторской задолженности перед сторонними организациями;
  4. издержки деятельности по выпуску ЦБ.

Производственные расходы включают следующие статьи:

  • Материальные затраты – стоимость покупки сырья, материалов и упаковки, транспортные издержки, плата за посредничество. Стоимость произведенных материальных затрат текущего периода нужно уменьшить на находящиеся в производстве, но не использованные остатки сырья и материалов, а также на стоимость возвратных отходов.
  • Расходы на оплату труда – оклады, периодические и единовременные выплаты за выполнение и перевыполнение планов, надбавки, оплата КУ и арендной платы за съемное жилье сотрудников, компенсации (в том числе за неиспользованный отпуск).
  • Амортизационные отчисления – суммы возмещения части стоимости новых основных средств, срок использования которых превышает 1 год.
    Амортизации не подлежат: природные ресурсы, земля, вода, сырье и материалы, ЦБ, объекты на этапе капитального строительства; ОС, в отношении которых применяется инвестиционный вычет; ОС и другие виды имущества некоммерческих учреждений, средства на которые выделены из бюджета.
  • Прочие расходы представлены налоговыми платежами и сборами, арендной платой, командировочными тратами, управленческими издержками, стоимостью материалов и работ по ремонту ОС, спонсирование научных исследований и опытно-конструкторских разработок.

Затраты, не влияющие на размер налогооблагаемой прибыли

Существуют также расходы, не уменьшающие облагаемый финансовый результат. Основные из них:

  1. распределение дивидендов;
  2. штрафные санкции за нанесение вреда окружающей среде;
  3. перечисление пеней и штрафов в бюджет;
  4. % по долговым обязательствам сверх сумм, предусмотренных законом для признания расходами;
  5. предоплата поставщикам за сырье, полуфабрикаты или оказанные услуги;
  6. взносы членов кооперативов, ассоциаций;
  7. безвозмездная передача средств сторонним организациям;
  8. материальная помощь сотрудникам.

Информация об остальных расходах этой группы определена статьей 270 НК РФ.

Как правильно рассчитать сумму налога на прибыль?

Для расчета суммы НП, необходимо выполнить следующие действия:

  • определить порядок признания доходов и расходов – отражается учетной политикой предприятия;
  • по каждому виду деятельности рассчитать приход средств, облагаемый налогом. То есть из списка доходов исключить те, которые не облагаются налогом;
  • сложить статьи издержек по разным видам деятельности. Затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не учитываются;
  • из облагаемых доходов вычесть расходы – таким образом найти прибыль;
  • определить ставку налога в соответствии с видом деятельности и предоставляемыми предприятию льготами;
  • рассчитать налог на прибыль;
  • если в текущем периоде имели место инвестиционные вложения, то определить инвестиционный вычет;
  • уменьшить полученный результат на инвестиционный вычет, если таковой имеет место.

Порядок признания доходов и расходов

Определиться с порядком признания доходов и расходов несложно. Существует 2 метода:

  1. начисления. Выручка по этому методу учитывается в том периоде, в котором она возникла, то есть имела место по документам; издержки определяются периодом, в котором они появились. Поступление и списание денежных средств по факту значения при этом способе не имеет;
  2. кассовый. Приход средств признается в том периоде, когда деньги покупателя поступили на расчетный счет или в кассу фирмы; расходы учитываются по списанию средств со счета или выдачи наличных денег из кассы. В этом методе имеет значение только фактическое движение денег, а не отражение финансовых показателей на бумаге.

Воспользоваться 2-мя способами порядка признания доходов и расходов имеет право не каждая организация, а только те, чья выручка за каждый из 4-х последних кварталов не превышала 1 000 000 руб. Остальные предприятия вынуждены учитывать эти показатели по методу начисления.

Кроме того, метод начисления используют кредитные организации, вне зависимости от размера выручки.От выбранного способа зависит величина прибыли за расчетный период, а соответственно, и размер налогового сбора.

Формула расчета налога на прибыль организаций

Налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

Н = (Д – ∑Р)*n – ИВ, где

Д – выручка фирмы без НДС за расчетный период времени; ∑Р – сумма издержек за определенный период времени; n — налоговая ставка; ИВ – сумма инвестиционного вычета.

Налоговая ставка: особенности распределения налога на прибыль по бюджетам разного уровня

международные перевозки, транспорт
На ставку 10% могут рассчитывать организации, которые имеют доходы от использования транспорта для международных перевозок

Ставка НП у организаций, находящихся на общей системе налогообложения и не входящих в список предприятий, имеющих право пользоваться льготными процентными ставками, составляет 20%. Из них 3 процента отправляется в федеральный бюджет, а остальные 17 процентов — в региональный.

Ставка 10% предусмотрена для предприятий, получающих доходы от сдачи в аренду или использования различных видов транспорта (судов, самолетов), предоставляющих услуги по международным перевозкам.

Для организаций, получающих доходы от ценных бумаг, установлены следующие % ставки:

  • 0% — по государственным и муниципальным ЦБ, эмитированным до 20.01.1997 г.
  • 9% — по муниципальным ЦБ, выпущенным на срок от 3-х лет до 1.01.2007г.
  • 13% — для российских фирм, получающих дивиденды от российских или иностранных организаций;
  • 15% — для иностранных фирм, получающих дивиденды от российских предприятий; по государственным ЦБ, выпущенным после 1.01.2007 года.
  • Особенности применения и расчет инвестиционного вычета

Инвестиционный вычет применяется не во всех субъектах РФ. Он позволяет уменьшить размер налога на сумму расходов по приобретению, доставке, сооружению имущества:

  1. на 10% от расходов – в федеральный бюджет;
  2. на 90% от расходов – в региональный бюджет.

Таким образом, формула расчета размера инвестиционного вычета выглядит так:

  • для ФБ: ИВф = И*10/100, где ИВ – инвестиционный вычет; И – затраты на приобретение, транспортировку, сооружение имущества;
  • для РБ: ИВр = И*90/100.

По применению вычета в отношении сумм налога в региональный бюджет существует ограничение — до 5%. То есть региональный налог на прибыль после применения льготы не может стать меньше 5-ти процентов.

Инвестиционный вычет применяется при соблюдении условий:

  1. купленное имущество стоит на балансе фирмы или ее обособленного подразделения;
  2. в учетной политике организации отражено принятое решение об использовании инвестиционного вычета по новым ОС;
  3. приобретенные основные средства принадлежат к 3-7 амортизационным группам, срок службы которых от 3-х до 20-ти лет;
  4. не ранее периода, в котором ОС было введено в эксплуатацию;
  5. приобретенные ОС не амортизируются на предприятии.

Не имеют право на использование инвестиционного вычета предприятия с льготными тарифами налоговых обязательств и иностранные фирмы-резиденты России.

Организация не может продать имущество, по которому применяется этот вычет, до истечения срока полезного использования. В противном случае, придется возмещать все суммы недоплаченного, за период использования вычета, налога.

Расчет налога на прибыль: пример с применением инвестиционного вычета

ООО «Олимп» производит продукты полезного питания. Нужно определить налоги на прибыль, уплаченные ООО «Олимп» в бюджеты разных уровней в 2019 года по имеющимся показателям:

Показатель/ операцияСумма, тысяч рублей.
Закупленные сырье и материалы100
Остатки неиспользованных материалов23
Возвратные отходы, образовавшиеся за период4,5
Зарплата работников50
Приобретенные основные средства30
Сумма уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды15
Арендная плата36
Сумма материальной помощи сотруднику Петрову А.4,5
Остальные прочие расходы12
Предоплата покупателя за товары80
Возврат должником средств по займу50
Размер выручки ООО «Олимп» за 2019 год (с НДС)300

 

Организация находится на общей системе налогообложения, % ставка налога на прибыль равняется 20%, в регионе разрешается применять инвестиционный вычет.

Материальные затраты за 2019 год составили: Рм = 100 000 – 23 000 – 4 500 = 72 500 руб.

Прочие расходы: Рп = 15 000 + 36 000 + 12 000 = 63 000 руб.

Сумма издержек составила: ∑Р = 72 500 + 50 000 + 63 000 = 185 500 руб.

Материальная помощь не является расходом, учитываемым в расчете налогооблагаемой прибыли (она выделяется из прибыли организации), поэтому ее не нужно прибавлять к другим затратам.

Амортизационные отчисления в этом случае вычислять и прибавлять к другим издержкам не стоит, так как есть возможность применить инвестиционный вычет.

Доходы без НДС: Д = 300 000/1,2 = 250 000 руб.

Предварительная плата за товары и сумма возвратных денежных средств по кредиту не считаются облагаемыми доходами.

Прибыль организации за год равна: П = Д – Р = 250 000 – 185 500 = 61 500 руб.

Итак, налоги на прибыль без вычетов в 2019 году составили:

  1. федеральный: Нф = 61 500*0,03 = 1 845 руб.
  2. региональный: Нр = 61 500*0,17 = 10 455 руб.
  3. общий: Н = 61 500 *20/100 = 12 300 руб.

Полный инвестиционный вычет в ФБ: ИВф = 30 000*0,1 = 3 000 руб.

Полный инвестиционный вычет в РБ: ИВр = 30 000*0,9 = 27 000 руб.

Так как на федеральный инвестиционный вычет ограничений нет, он будет равен в текущем году налогу на прибыль в бюджет РФ.

Региональный инвестиционный вычет за 2019 год с учетом ограничения (5%) будет равен: 61 500* (17-5)/100 = 7 380 руб.

Остатки вычетов, которые можно учесть в последующие периоды:

  • региональный: 27 000 – 7 380 = 19 620 руб.
  • федеральный: 3 000 – 1 845 = 1 155 руб.

Размер налога с учетом ИВ:

  1. в федеральный бюджет: Нф = 0.
  2. в региональный бюджет: Нр = 10 455 – 7 380 = 3 075 руб.
  3. общий: Н = 0 + 3 075 = 3 075 руб.

Таким образом, общий налог на прибыль ООО «Олимп» за 2019 год равен региональному и составляет 3 075 рублей.

Как часто нужно рассчитывать и уплачивать налог: отчетный и налоговый периоды?

расчет налогов
Расчет налогов производится по отчетному периоду

Налоговым периодом НП считается год.

Отчетный период может быть выбран юридическим лицом, если его выручка за каждый из последних 4 кварталов не превышала 15 000 000 рублей. В таком случае разрешается выбрать один из 2-х вариантов внесения авансовых платежей:

  • помесячный – то есть взносы уплачиваются за каждый месяц налогового периода;
  • поквартальный – авансовые платежи по этому способу рассчитываются и уплачиваются за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Если же выручка фирмы больше указанной суммы, она обязана вносить авансовые платежи и отчитываться в ИФНС по месту регистрации ежемесячно.

Уплата налога и подача декларации производятся до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Какие существуют льготы?

В Налоговом Кодексе России обозначен список организаций, которые могут пользоваться льготными ставками при расчете налога на прибыль.

Льготные налоговые тарифы, действующие в 2019 году, отражены в таблице 2.

Налоговая ставка в федеральный бюджет, %Налоговая ставка в региональный бюджет, %Список организаций
-юридические лица, предоставляющие социальное обслуживание граждан;

— медицинские и образовательные учреждения;

— представители туристско-рекреационной деятельности в Дальневосточном ФО;

— Центробанк России;

— участники проекта «Сколково» (пока их выручка за год не достигнет 1 млрд. рублей нарастающим итогом)

— производители сельскохозяйственной продукции

2до 13,5резиденты особых экономических зон
до 13,5— участники региональных инвестиционных проектов

— резиденты свободного порта «Владивосток»

 

По решению региональных органов власти могут устанавливать пониженные ставки налогов и для других категорий налогоплательщиков.

Налог на прибыль в размере 20% уплачивают все юридические лица, находящиеся на ОСНО. Исключение составляют предприятия, которым положена льготная ставка.

Расчет налога производится на основе данных о полученных доходах и произведенных расходах организации за определенный период, положенной величины процентной ставки и налоговых вычетов.

Важно помнить о видах доходных и расходных операций, которые не учитываются при расчете бюджетных сборов.

Немаловажными при расчете НП считаются также порядок признания доходов, расходов и выбранный способ перечисления авансовых платежей. От них зависит размер финансового результата, с которого исчисляется сумма взноса в бюджет.

Видео расскажет о 10 самых распространенных ошибках при расчете налога на прибыль:

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Еще по этой теме:
  1. АватарЗина :

    Подобный налог, очень хорошо умеет считать налоговая, вопрос что же всё-таки делать человеку, если налоговая посчитала всё не верно? Очень хорошо, что тут есть такие формулы на сайте.

Оставить свой комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

 

Сообщить об опечатке

Текст, который будет отправлен нашим редакторам: